隨著直接材料及直接人工占總成本的比率降低，製造費用占總成本的比率則大幅提升，傳統的成本制度所計算出來的成本扭曲也越來越大。因為傳統成本制度在處理製造費用，則多採用工時、機器小時、或生產數量為分攤基礎，將製造費用分攤到產品成本上，這種單純的分攤方式，在現今複雜的生產流程或複雜的客戶需求時，由於無法反應實際耗用的資源成本，導致無法正確的計算成本。甚至對於銷售及管理費用，傳統成本制度通常不計入產品成本中。對於多種少量的生產方式，批次成本的計算例如準備成本的計算就很重要，ABC/M可以正確提供準備作業的成本，讓管理者對於不同生產數量的訂單可以適當的報價，同時可以提供管理者進行最低生產批量或最低接單數量的決策。對於生產流程複雜的公司，可以提供不同生產流程的成本資訊，對於不同生產流程的產品，可以提供正確的產品成本。對於不同的客戶需求，ABC/M 可以針對這些客戶要求所耗用的作業資源計算不同的成本，即時的提供成本資訊供報價接單之用。衡量一家公司成本計算的正確程度，主要是衡量所有成本中可以直接歸屬產品成本以及藉由作業成本的計算以具有因果關係的方式追溯到產品成本的比率來衡量。如果大部分的成本都是由無因果關係的方式分配到產品成本中，其成本計算的正確度就不高。反之大部分的產品成本都可直接歸屬或可以合理追溯，其成本計算的正確度就較可接受。ABC/M除了直接材料與直接人工可以直接歸屬到產品成本外，其他的製造費用則依單位層次的作業、批次作業、產品層次、供應商層次、技術支援等層次作業而有不同程度的因果關係追溯到產品成本。銷售及管理費用的部分，則可針對客戶訂單相關作業、市場通路相關作業及客戶維持相關作業有不同程度的因果關係追溯到產品成本、客戶訂單成本、客戶成本及通路成本。除了可以計算較正確的產品別、客戶別、訂單別的成本外，ABC/M可以計算每個作業及流程的成本，對於想要提高附加價值的流程改造，想要追求全面品質的品質成本，及要求公司更精進的持續改善方案，以及平衡計分卡的策略與績效評估方案，對於這些管理的方法ABC/M都可以提供正確的成本資訊以供管理者做正確的決策與判斷。

本文作者：薛兆亨會計師(銓祐公司資深顧問)

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